上交所12问拷问康美药业 300亿为何不翼而飞？

受“财务数据差错”事件的影响，康美药业今日开盘继续跌停。

近日，康美药业修正了2017年年报中的14处数据，其中货币资金向下修正，减少299.44亿元。高达近300亿的货币资金不翼而飞？康美药业的“差错”震惊了整个A股市场。

300亿资金“消失”

4月29日晚间，A股昔日医药类白马股康美药业披露了2018年年度报告，同时发布公告更正其2017年报中出现的会计差错。

可以明显地看到，康美药业原2017年年报显示，期末时银行存款是340.45亿元，但新的2018年年报显示，期初银行存款金额只有41亿元，近300亿元银行存款神奇“消失”。

对此，康美药业解释称公司核算账户资金时存在错误：年末货币资金多计入299.44亿元，营业收入多计88.98亿元，营业成本多计76.62亿元。同时，经营性现金流多计入102.99亿元。而多记货币资金的同时，少记存货超过195亿元，少记在建工程、应收账款近13亿元。

4月30日晚，康美药业因此收到上交所下发的监管工作函，被质疑在财务管理、信息披露、内部控制等方面可能存在重大疑问。

5月1日，康美药业发表了道歉信，但未涉及财务差错出现的具体原因，被市场认为“道歉少了诚意”。董事长马兴田接受记者采访时否认财务造假，表示“财务差错和财务造假是两件事”。

上交所抛出“12问” 剑指货币资金消失一事

随着舆论的继续发酵，5天后康美药业又收到了更为详细的问询函。5月5日晚间，上交所下发了对康美药业的问询函，其中有12个刨根究底式的询问，剑指货币资金忽然消失一事。“拷问”细节非常详尽，试图找出康美药业所谓“财务差错”出现的具体原因。

一问：康美药业前期差错更正涉及采购付款、工程款支付、确认业务款项等环节的会计处理，请公司核实并补充披露差错调整整体情况，包括：分科目列示更正前后的具体会计处理、依据及其合规性;各会计差错追溯调整的具体报告期及调整依据。请会计师发表意见。

二问：公司核算账户资金时存在错误，造成货币资金多计299.44亿元。公司核实并补充披露：一是多计货币资金的存放方式、主要账户、限制性情况、是否存在违规资金使用及资金的主要去向;二是货币资金核算出现重大差错的具体原因、涉及的主要交易事项、交易安排、交易对手方及是否为关联方等具体情况;三是结合公司近年的融资情况，说明是否存在募集资金违规使用的情形;四是公司资金管理制度及执行存在重大缺陷的具体情况;五是结合公司现存债务规模、现有货币资金的受限情况等，说明各项债务的后续资金偿付安排，并充分提示风险。请会计师及相关保荐机构发表意见。

三问：其他应收款少计57.14亿元。同时，根据年审会计师出具的非经营性资金占用及其他关联资金往来情况的专项说明，其他应收款余额中包括其自查的向关联方提供资金余额88.79亿元。请公司核实并补充披露其他应收款少计的具体原因及责任人等。

四问：由于采购付款等会计处理存在错误，造成存货少计195.46亿元。请公司核实并补充披露分类列示少计存货的具体项目、品种及金额;少计存货涉及的主要事项、交易对手方及是否为关联方等情况。

五问：由于工程款支付等会计处理存在错误，造成在建工程少计6.32亿元。请公司核实并补充披露少计在建工程的具体项目、预算数、各期投入额、累计投入额、工程进度、资金来源等具体信息等。

六问：公司在确认营业收入和营业成本时存在错误，造成营业收入多计88.98亿元，营业成本多计76.62亿元。请公司核实并补充披露结合具体业务类型及相应的收入确认会计政策，说明收入确认及成本结转出现差错的具体原因等。

七问：年报显示，公司对2016年的主要会计数据进行了调整，营业收入、扣非前后的净利润分别调减69.48亿元和14.99亿元，总资产、净资产分别调减15.72亿元和14.01亿元。请公司补充披露2016年的具体调整事项、相关会计处理、调整原因及依据、对报表科目及其项目构成的影响等。

八问：针对前期会计差错更正事项，请年审会计师补充披露差错更正所涉事项履行的审计程序、与前期相比存在的差异以及是否遵循相关职业准则的要求;结合前期审计工作，说明未及时发现前期差错的具体原因及责任人。

九问：公司2018年财务报表被出具保留意见的审计报告，主要涉及立案调查事项、关联方资金往来和在建工程项目。请公司核实并补充披露无法提供关联方资金往来、在建工程相关资料的具体原因等。

十问：针对财务报表审计保留意见，请年审会计师补充披露已实施审计程序但未能获取充分、适当的审计证据的具体原因，存在哪些需要获取但无法获取的主要审计证据，获取过程中存在的主要障碍，以及以前年度获取情况及与本年获取存在的差异情况等。

十一问：公司2018年财务报告内部控制被出具否定意见的审计报告，主要涉及资金管理、关联交易管理、财务核算等问题。同时，公司非财务报告内部控制也存在重大缺陷。请公司核实并补充披露上述内控缺陷的具体情况、产生原因、相关责任主体的认定和追责安排等。

十二问：请公司全体董事、监事、高级管理人员对前述会计差错、内部控制缺陷事项，全面自查涉及的规范运作及信息披露问题，就是否存在信息披露违规行为进行详细说明，同时结合自身具体职责履行情况，就是否勤勉尽责、是否存在主观故意、是否存在管理层舞弊行为明确发表意见。